注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性監(jiān)管模式初探

　　2002年底財(cái)政部發(fā)布了19號(hào)文件將注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以往代財(cái)政部門行使的行政審批和監(jiān)管職能予以收回，即形式上協(xié)會(huì)將歸位于社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)組織。為適應(yīng)新形勢下行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理的要求，今年3月4日中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，對目前行業(yè)實(shí)施自律性職業(yè)質(zhì)量管理起到了綱領(lǐng)性作用。本文擬就目前“協(xié)會(huì)作為行業(yè)組織如何發(fā)揮行業(yè)自律性管理職能、建立何種自律監(jiān)管模式”這一備受關(guān)注的問題作一初步探索。

　　行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)施行業(yè)自律管理的合理性和合法性

　　行業(yè)協(xié)會(huì)在組織形式上是一種非政府性質(zhì)的社會(huì)團(tuán)體組織，而社團(tuán)參與國家公共治理是全世界范圍內(nèi)的普遍現(xiàn)象。通過社團(tuán)來解決某些群體的共同需要，這也是一種政治上的DIY（Do It Yourself）精神。行業(yè)協(xié)會(huì)的活動(dòng)內(nèi)容大都會(huì)涉及社會(huì)公共利益。以注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為例，它的監(jiān)管對象是事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師，監(jiān)管內(nèi)容是事務(wù)所為政府、社會(huì)公眾提供審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)質(zhì)量影響到會(huì)計(jì)服務(wù)市場上的消費(fèi)者利益，因此協(xié)會(huì)是市場自律體系的組成部分。雖然協(xié)會(huì)是對從業(yè)者的自律，其監(jiān)管對象只及于從業(yè)這一方，而不直接針對消費(fèi)者，但其管理活動(dòng)的影響卻不限于其成員，還波及行業(yè)產(chǎn)品的購買者和其他非成員的同類從業(yè)者，其內(nèi)部管理構(gòu)成整個(gè)國家公共治理的一部分。這時(shí)，行業(yè)組織與政府之間體現(xiàn)的是一種既相互協(xié)作又相互制約的關(guān)系。

　　去年8月27日，十屆全國人大常委會(huì)通過了《中華人民共和國行政許可法》�！缎姓�許可法》雖然沒有對可以設(shè)定行政許可的事項(xiàng)進(jìn)行明確規(guī)定，但是對許可事項(xiàng)范圍所進(jìn)行的一些原則性界定，已明顯體映出國家治理與社會(huì)自治的分設(shè)關(guān)系。如按照《行政許可法》第13條規(guī)定，凡是通過市場機(jī)制能夠解決的問題，可以由市場機(jī)制去解決；通過市場機(jī)制難以解決，但通過規(guī)范、公正的中介機(jī)構(gòu)自律能夠解決的問題，應(yīng)當(dāng)通過中介機(jī)構(gòu)自律去解決；即使是市場機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)自律解決不了，需要政府加以管理的問題，也要首先考慮通過事后監(jiān)督去解決。這顯示出國家對中介機(jī)構(gòu)的管理理念正在由國家統(tǒng)抓統(tǒng)管向社團(tuán)自治轉(zhuǎn)變，同時(shí)為國民的社團(tuán)自律管理提供了法律前提和依據(jù)。

　　有序高效的行業(yè)自律監(jiān)管模式的基本前提和根本保證

　�。ㄒ唬┱�府應(yīng)依法對行業(yè)協(xié)會(huì)自律體系的合法性、公允性實(shí)施監(jiān)督

　　行業(yè)自律監(jiān)管和政府監(jiān)管具有互助、互促的作用，行業(yè)協(xié)會(huì)依法實(shí)施高度自治的基本前提是政府要宏觀監(jiān)控。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具有非常強(qiáng)的專業(yè)性，對行業(yè)產(chǎn)品的使用需要有比較高的專業(yè)水準(zhǔn)。因此，協(xié)會(huì)作為行業(yè)組織實(shí)施孤立的內(nèi)部自治，可能存在一些錯(cuò)誤傾向，如協(xié)會(huì)只顧及會(huì)員和業(yè)內(nèi)成員利益，通過制定具有較強(qiáng)傾向性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高準(zhǔn)入門檻等方法進(jìn)行人為壟斷制造壟斷利潤；由于協(xié)會(huì)的決策層——理事會(huì)成員來自于會(huì)員，協(xié)會(huì)可能被個(gè)別實(shí)力強(qiáng)大的會(huì)員控制，內(nèi)部無法形成有效的制約，致使社會(huì)公眾利益受到損害等。這種自律監(jiān)管的危機(jī)即便在法制高度完備、政府監(jiān)管與自律機(jī)制均十分成熟的國家和地區(qū)也時(shí)有發(fā)生。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)市場健康的發(fā)展，近年來各國政府對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管方式的重要變化之一就是加強(qiáng)了政府的宏觀監(jiān)控職能，以充分體現(xiàn)當(dāng)行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制失靈時(shí)，政府作為社會(huì)公眾利益的代表，對行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)施監(jiān)督和糾正的必要性。

　�。ǘ�）應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)自律體系的監(jiān)督力度

　　注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的伴生物，它的發(fā)展也充分體現(xiàn)了市場的調(diào)節(jié)作用。行業(yè)的市場容量——被審計(jì)對象，隨著市場的發(fā)展而擴(kuò)大；行業(yè)的產(chǎn)品種類——業(yè)務(wù)類型，隨著市場的要求而增加；行業(yè)產(chǎn)品——業(yè)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，隨著市場的不斷規(guī)范而提高。行業(yè)發(fā)展趨向應(yīng)是滿足廣大公眾的要求，他們有權(quán)利也有義務(wù)對行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。因此，應(yīng)建立一種既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于行業(yè)協(xié)會(huì)、主要由社會(huì)公眾人士組成的監(jiān)督委員會(huì)，對行業(yè)自律實(shí)施公眾監(jiān)督。公眾是社會(huì)產(chǎn)品的接收者和利用者，他們的利益需求將最終導(dǎo)致產(chǎn)品乃至一個(gè)行業(yè)的興衰。從國際上看，各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式變化的一個(gè)共同點(diǎn)，也都是利用市場發(fā)展的特點(diǎn)，政府除重點(diǎn)監(jiān)管公眾公司的審計(jì)業(yè)務(wù)即我們所說的上市公司審計(jì)外，對于非上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)以及注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的資格認(rèn)定、考試準(zhǔn)入、后續(xù)教育等有關(guān)內(nèi)容，仍由行業(yè)協(xié)會(huì)制定標(biāo)準(zhǔn)并管理，尤其是對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管也仍然延續(xù)以往同業(yè)互查的形式，加強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)自律管理獨(dú)立性、公允性的監(jiān)督，以達(dá)到行業(yè)自治、政府監(jiān)管與社會(huì)公眾監(jiān)督三位一體的有機(jī)結(jié)合。

　　行業(yè)自律性監(jiān)管模式的框架和內(nèi)容

　　行業(yè)自律監(jiān)管體系建設(shè)是行業(yè)是否能夠達(dá)到自律自治的標(biāo)準(zhǔn)，也是能否真正實(shí)現(xiàn)自治的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，自律性監(jiān)管的重中之重是關(guān)乎行業(yè)生存的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管。目前，行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在抓質(zhì)量監(jiān)管，但是這種監(jiān)管是孤立的、片面的，僅僅就質(zhì)量抓質(zhì)量，而沒有將質(zhì)量監(jiān)管作為自律監(jiān)管體系的立足點(diǎn)系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。因此，自律性監(jiān)管體系應(yīng)是以職業(yè)質(zhì)量監(jiān)控為中心、以職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和制度的設(shè)立為基本前提、后續(xù)教育培訓(xùn)為服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為手段、執(zhí)業(yè)資格的綜合審查為最終結(jié)果的結(jié)合體，應(yīng)從以下幾個(gè)方面構(gòu)建行業(yè)自律性監(jiān)管模式的框架。

　�。ㄒ唬┩晟茀f(xié)會(huì)內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)專門委員會(huì)的建設(shè)，為自律監(jiān)管提供組織保證

　　協(xié)會(huì)是行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)，因此行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部治理機(jī)制的完善是自律體系正確建立和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。要建立有序高效、真正達(dá)到會(huì)員自治的自律監(jiān)管體系，必須建立起一套具有自我管理、相互制約、自我糾正的組織機(jī)構(gòu)作為保證。

　　1.會(huì)員代表大會(huì)。會(huì)員是協(xié)會(huì)的立足之本，協(xié)會(huì)的主人翁，協(xié)會(huì)的工作目的就是為會(huì)員的共同利益服務(wù)。會(huì)員代表大會(huì)是全體會(huì)員的代表，是協(xié)會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，也是會(huì)員實(shí)施民主自治自我管理的組織形式。在進(jìn)行會(huì)員代表選舉時(shí)，一定要制定公正合理的候選條件，并且在廣大會(huì)員中進(jìn)行深入宣傳，使每一個(gè)會(huì)員都能認(rèn)識(shí)到每一張選票的重要性和意義，在公平、公正、公開的前提下選舉出真正能夠代表大多數(shù)會(huì)員利益的代表大會(huì)，真正實(shí)現(xiàn)民主自治、眾望所歸的目標(biāo)。

　　2.理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)。理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)作為協(xié)會(huì)的決策機(jī)構(gòu)，對協(xié)會(huì)內(nèi)部日常的所有重大事項(xiàng)做出決定。他的成員由會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，是協(xié)會(huì)實(shí)施自治的重要機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)協(xié)會(huì)自治的公平性和公正性，以及擴(kuò)大協(xié)會(huì)的影響，促進(jìn)社會(huì)各界的了解和認(rèn)識(shí)，應(yīng)在會(huì)員代表大會(huì)選舉的基礎(chǔ)上，聘請一定數(shù)量的與行業(yè)有較大聯(lián)系的社會(huì)公眾界人士如法律界、企業(yè)界、知名學(xué)者、政府管理機(jī)構(gòu)等，作為名譽(yù)理事參與協(xié)會(huì)的內(nèi)部管理，對關(guān)系協(xié)會(huì)發(fā)展方向的重大決策提供意見和建議。

　　3.專門委員會(huì)。各專門委員會(huì)在理事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，對協(xié)會(huì)秘書處的具體工作進(jìn)行規(guī)劃、指導(dǎo)和裁決，對協(xié)會(huì)各專業(yè)職能進(jìn)行指導(dǎo)。各委員會(huì)根據(jù)行業(yè)管理的需要進(jìn)行明確合理的分工。如專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)行業(yè)內(nèi)各項(xiàng)準(zhǔn)則、制度的制定并指導(dǎo)實(shí)施；懲戒委員會(huì)主要為維護(hù)行業(yè)內(nèi)健康的公共執(zhí)業(yè)環(huán)境，對違背大多數(shù)成員利益的行為進(jìn)行處罰；法律咨詢和維權(quán)委員會(huì)為會(huì)員提供法律援助，作為他們的代表與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，向政府反映和傳達(dá)他們的正當(dāng)要求和希望，以取得社會(huì)各界和政府部門的理解和認(rèn)同；宣傳委員會(huì)的主要任務(wù)是樹立行業(yè)形象等。鑒于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具有較高的專業(yè)化程度，各專門委員會(huì)的成員應(yīng)由行業(yè)內(nèi)專家和秘書處工作人員組成。有的委員會(huì)因涉及到其他專業(yè)，在委員會(huì)的建設(shè)中還要考慮借助專家的力量，如懲戒和法律委員要充分利用法律界專家的力量，宣傳委員會(huì)要依靠各種宣傳媒體的作用。

　　（二）依靠專門委員會(huì)建立科學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，樹立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一道德規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性

　　對于業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管，普遍的認(rèn)識(shí)就是業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。其實(shí)這僅僅是質(zhì)量監(jiān)管體系的一個(gè)方面。完善的監(jiān)管體系具有監(jiān)督和管理兩個(gè)方面的職能。監(jiān)督是對行業(yè)內(nèi)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和要求執(zhí)行情況的考核，是一般意義上的檢查；管理則是根據(jù)行業(yè)的專業(yè)性要求，建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的道德規(guī)范和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)質(zhì)量實(shí)施系統(tǒng)化規(guī)范性的管理。從長遠(yuǎn)來看，在這兩者之中監(jiān)督只是輔助手段，建立科學(xué)合理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系才是業(yè)務(wù)質(zhì)量自律管理工作真正的中心和基本內(nèi)容。

　　行業(yè)的專業(yè)性，客觀上造成了社會(huì)各界對行業(yè)提供的服務(wù)的理解和認(rèn)識(shí)上的障礙，而對服務(wù)質(zhì)量的高低更是無從評(píng)判。致使魚龍混雜、以次充好、劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象充斥市場，社會(huì)的公信力日益減退，政府的信任程度也急劇降低，行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序混亂、環(huán)境惡劣。因此，行業(yè)生存的根本就是建立起一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，樹立執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，使執(zhí)業(yè)行為成為有章可循、有理可據(jù)的規(guī)范性工作。準(zhǔn)則和制度是執(zhí)業(yè)人員必須遵守的基本要求，是行業(yè)向社會(huì)公眾提供的對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面衡量的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是從業(yè)人員對執(zhí)業(yè)操守、執(zhí)業(yè)質(zhì)量向社會(huì)公眾提出的承諾。因此，準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性和權(quán)威性直接影響到整個(gè)行業(yè)的形象，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行行業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)則的要求是行業(yè)誠信建設(shè)的根本出發(fā)點(diǎn)。

　　建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)對行業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管從而建立行業(yè)內(nèi)公正、規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要依靠專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)專家的力量。他們身在行業(yè)的第一線，對市場規(guī)則、市場需求有最直接最深刻的體驗(yàn)，作為理論的實(shí)踐者對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行修正才更具科學(xué)性和合理性。經(jīng)過多年實(shí)踐的積累，行業(yè)內(nèi)已經(jīng)制定實(shí)施了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等27個(gè)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告以及配套的一系列相關(guān)要求和解釋說明。今后還應(yīng)隨著各種先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和各種信息產(chǎn)品的運(yùn)用，不斷推進(jìn)準(zhǔn)則和相關(guān)制度制定和修改的進(jìn)程，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場的要求。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及專業(yè)技能的培訓(xùn)，為正確理解執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)在實(shí)際工作中的運(yùn)用，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力服務(wù)

　　培訓(xùn)的目的是為了提高執(zhí)業(yè)能力和業(yè)務(wù)質(zhì)量，也是質(zhì)量管理體系的重要組成部分。事前培訓(xùn)主要是為今后工作的開展進(jìn)行能量儲(chǔ)備。可根據(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模、人員執(zhí)業(yè)水平的不同制定計(jì)劃，組織分層次培訓(xùn)。事后培訓(xùn)一種是針對經(jīng)濟(jì)市場中的重大事件進(jìn)行的專題研討，是對以往經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)和提高。如安然事件后針對安然現(xiàn)象所引發(fā)的對行業(yè)規(guī)則和法律責(zé)任的探討，中天勤事件后對事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和事務(wù)所整合重組過程中存在問題的思考等；另一種是針對業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行講解和討論，通過對具體問題的分析揭示風(fēng)險(xiǎn)提供改進(jìn)意見和彌補(bǔ)措施，以減小風(fēng)險(xiǎn)。

　　協(xié)會(huì)作為行業(yè)的代表，可以采取走出去、請進(jìn)來的不同方式，促進(jìn)會(huì)員與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)先進(jìn)組織的交流協(xié)作，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)吸取失敗的教訓(xùn)避免走彎路；加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)各機(jī)構(gòu)間的相互交流，創(chuàng)建一個(gè)互助互促公平誠信的良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。幫助從業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)技能和水平，為社會(huì)提供高質(zhì)量的服務(wù)。

　�。ㄋ模┽槍Σ煌�地區(qū)和個(gè)體自律監(jiān)管實(shí)施差別管理

　　市場發(fā)展和環(huán)境的差異，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及行業(yè)服務(wù)對象對業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的差異，同時(shí)也帶來了不同類型的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于不同的地區(qū)和不同規(guī)模的機(jī)構(gòu)，行業(yè)監(jiān)管應(yīng)采取不同的方式方法，真正滿足行業(yè)發(fā)展的需要。

　　1.對經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不發(fā)達(dá)地區(qū)和發(fā)達(dá)地區(qū)的小規(guī)模個(gè)體的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在“抓規(guī)范、打基礎(chǔ)、利發(fā)展”上�；仡�90年代初飛速發(fā)展的深圳、海南、廣東等地區(qū)，陸續(xù)在證券市場上爆發(fā)會(huì)計(jì)信息虛假案件。追其根本是上市初始的立足點(diǎn)不實(shí)，以今天專業(yè)人士的眼光來看，企業(yè)當(dāng)時(shí)的造假手段都是比較低級(jí)的，但是注冊會(huì)計(jì)師為什么沒能及時(shí)反映呢？這并不是注冊會(huì)計(jì)師水平低、蓄意造假，而是地方經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)和需求。再看非證券業(yè)市場，1999年、2000年也爆發(fā)了大量的經(jīng)濟(jì)訴訟案件，涉及訴訟的案件中80%以上是1996年《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)》驗(yàn)資公告實(shí)施以前出具的驗(yàn)資報(bào)告。在對這些報(bào)告進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，除了相關(guān)法規(guī)存在協(xié)調(diào)性問題外，最突出的問題就是作為會(huì)計(jì)師應(yīng)訴證據(jù)的工作底稿幾乎沒有。而目前一些小規(guī)模執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，仍然沒有根據(jù)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)，造成訴之法律時(shí)無據(jù)可依的相同后果。

　　由此可以看出，行業(yè)發(fā)展前期因?yàn)閳?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不完善給行業(yè)帶來了一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)片面追求地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局部利益也從客觀上制約了注冊會(huì)計(jì)師的客觀獨(dú)立性。為了避免重蹈覆轍，針對這些現(xiàn)象，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不發(fā)達(dá)地區(qū)的行業(yè)監(jiān)管一定要強(qiáng)調(diào)按準(zhǔn)則要求規(guī)范執(zhí)業(yè)的重要作用，并按照準(zhǔn)則的要求去實(shí)施質(zhì)量檢查，對違反或不按照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行不同程度的行業(yè)處罰，促使執(zhí)業(yè)人員審慎對待地區(qū)利益與國家利益、事務(wù)所個(gè)體利益和社會(huì)公眾利益的矛盾，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展真正起到促進(jìn)作用，同時(shí)有效減小由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在發(fā)展過程中法制建設(shè)不健全給行業(yè)所帶來的不可預(yù)測的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.對具有一定規(guī)模的地區(qū)和機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重心應(yīng)偏重于對執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德更高的要求和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的進(jìn)一步提高。發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，社會(huì)各界對會(huì)計(jì)信息的使用率高，從而會(huì)計(jì)信息虛假所造成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失巨大，對正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的破壞性也更嚴(yán)重；從會(huì)計(jì)信息使用者的要求來看，對中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的要求已不滿足于基本的規(guī)范性、真實(shí)性，而是提升到了高標(biāo)準(zhǔn)的客觀性、公正性甚至是準(zhǔn)確性上。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者及社會(huì)公眾對從業(yè)人員的道德水準(zhǔn)、職業(yè)判斷能力、職業(yè)技能將提出更高的要求。同時(shí)，發(fā)展時(shí)間較長、具有一定規(guī)模機(jī)構(gòu)，其注冊會(huì)計(jì)師相應(yīng)地具備了一定的職業(yè)判斷能力和職業(yè)技能，一般情況下如果克盡職守、勤勉盡責(zé)、規(guī)范就業(yè)，就能夠?qū)��?huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。因此，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師誠信度的要求有時(shí)會(huì)更甚于對審計(jì)技術(shù)的要求。對此，行業(yè)監(jiān)管的重點(diǎn)也應(yīng)更偏重于此。通過建立會(huì)員誠信檔案，隨時(shí)掌握執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)狀況，為今后對獨(dú)立從業(yè)人員的個(gè)人信用評(píng)級(jí)積累資料，同時(shí)也為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查提供重點(diǎn)關(guān)注的信息。加大行業(yè)誠信建設(shè)的力度，即可以規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境，樹立客觀公正的公眾形象，也從另一個(gè)側(cè)面提高了公眾對行業(yè)產(chǎn)品的需求度，擴(kuò)大了市場范圍，為行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展打下了穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

　�。ㄎ澹┮蕴厥庑问匠袛埖臉I(yè)務(wù)實(shí)施特殊事項(xiàng)報(bào)備制度，并作為行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)關(guān)注對象

　　“以招投標(biāo)承攬業(yè)務(wù)的方式是否適宜進(jìn)入審計(jì)市場”的話題是近期注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)爭論的焦點(diǎn)，最低報(bào)價(jià)者贏得標(biāo)的又是案例中的普遍現(xiàn)象，而高低價(jià)的差異甚至達(dá)到10倍以上。為了規(guī)范執(zhí)業(yè)質(zhì)量，協(xié)會(huì)應(yīng)將以低于合理成本的價(jià)格承攬的業(yè)務(wù)作為質(zhì)量監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容，采取適時(shí)報(bào)備，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

　　對被審計(jì)單位變更的后任事務(wù)所應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注對象。造成變更事務(wù)所的原因很多，正常情況下連續(xù)合作無論是對審計(jì)單位還是被審計(jì)單位都是利多弊少。因此，變更負(fù)責(zé)審計(jì)的事務(wù)所尤其是上市公司審計(jì)，極有可能存在購買會(huì)計(jì)原則的現(xiàn)象。購買會(huì)計(jì)原則的最終目的就是出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，而這正是行業(yè)質(zhì)量管理的重點(diǎn)和必須予以杜絕的行為。為了及時(shí)掌握變動(dòng)情況，對變更事項(xiàng)要求做到事前報(bào)備，即在審計(jì)工作實(shí)施前進(jìn)行報(bào)備，以便行業(yè)質(zhì)量管理專家組隨時(shí)進(jìn)行檢查和跟蹤，將舞弊行為消滅在萌芽狀態(tài)。

　　（六）加強(qiáng)和完善自律性業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度的建設(shè)，通過質(zhì)量檢查提高總體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)提升行業(yè)形象，增強(qiáng)社會(huì)公信力的目標(biāo)

　　1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的自律性檢查，首先需要加強(qiáng)質(zhì)量檢查制度的建設(shè)，即檢查工作更趨制度化、規(guī)范化。在定期檢查制度中，應(yīng)對檢查工作的程序、方法，選取檢查工作人員的條件以及違規(guī)事項(xiàng)的處理原則等進(jìn)行明確，一經(jīng)確定不可隨意改變，如確需修改應(yīng)在行業(yè)內(nèi)予以公示，使制度公開透明避免違規(guī)操作。同時(shí)根據(jù)不同時(shí)期監(jiān)管工作重點(diǎn)，確定本年度應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注的被檢查對象的范圍，并于檢查工作開始前進(jìn)行公告，這樣對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度審計(jì)工作也可以起到重點(diǎn)提示作用。

　　還應(yīng)根據(jù)關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量的投訴舉報(bào)制定投訴舉報(bào)辦法，明確從受理、調(diào)查、回復(fù)到對違規(guī)事項(xiàng)的處理各方面的工作程序、方式方法以及處理原則等內(nèi)容，以此嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為，使客觀、公正、嚴(yán)守職業(yè)道德的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣在行業(yè)內(nèi)成為主流風(fēng)尚。

　　2.在檢查的實(shí)施階段，針對事務(wù)所發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)類型等方面的不同情況，采取分階段跟蹤監(jiān)管的方法。根據(jù)質(zhì)量檢查的結(jié)果，對執(zhí)業(yè)規(guī)范、質(zhì)量過硬的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開表彰，并組織行業(yè)內(nèi)的學(xué)習(xí)交流；對問題嚴(yán)重影響惡劣的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，予以公開批評(píng)和譴責(zé)，并移交政府行政或刑事機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰，加大違規(guī)成本；對于存在一定問題但程度上尚不構(gòu)成移交的問題，由行業(yè)內(nèi)的懲戒機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰以示警戒。

　　行業(yè)自律的根本目標(biāo)是以管理促提高、以檢查促規(guī)范，因此每年可綜合職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等各方面的情況，進(jìn)行機(jī)構(gòu)信用等級(jí)的評(píng)定。推介一批高素質(zhì)、高質(zhì)量、規(guī)范執(zhí)業(yè)的全A級(jí)機(jī)構(gòu)，公告一批違規(guī)違紀(jì)、職業(yè)道德水準(zhǔn)低的D級(jí)機(jī)構(gòu)，以內(nèi)促外積極引導(dǎo)消費(fèi)者樹立正確的價(jià)值取向，讓質(zhì)優(yōu)者多得、質(zhì)劣者不得，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時(shí)也促進(jìn)行業(yè)總體水平的提高，帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)走出發(fā)展的瓶頸。

　�。ㄆ撸┓e極探索同業(yè)互查的質(zhì)量復(fù)核方法，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的主觀能動(dòng)性

　　在進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)會(huì)組織的行業(yè)自律檢查的基礎(chǔ)上，要努力探索機(jī)構(gòu)間同業(yè)互查的質(zhì)量復(fù)核方式。協(xié)會(huì)的檢查無論人員數(shù)量還是檢查范圍相對于目前行業(yè)規(guī)模而言所占比例均很小，因此僅依靠協(xié)會(huì)的力量無法在較短的時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體規(guī)范。而對于機(jī)構(gòu)而言，則有大量的人力資源的優(yōu)勢。

　　在中介機(jī)構(gòu)之間建立同業(yè)互查制度，一是可以通過較大規(guī)模機(jī)構(gòu)內(nèi)部已形成的較完善的質(zhì)量控制體系來促進(jìn)中小規(guī)模機(jī)構(gòu)的規(guī)范；二是通過大規(guī)模和中型以及中型機(jī)構(gòu)間的互律檢查，促進(jìn)中型機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的進(jìn)一步提高，為機(jī)構(gòu)間的相互了解提供了條件，為再上規(guī)模上水平、機(jī)構(gòu)間的重新整合打下基礎(chǔ)，避免盲目合并所帶來的不必要的風(fēng)險(xiǎn)和矛盾。

　�。ò耍�將執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管與職業(yè)道德監(jiān)管和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格管理相結(jié)合，形成系統(tǒng)化的管理體系，加大行業(yè)監(jiān)管力度和有效性

　　《注冊會(huì)計(jì)師法》第37條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對注冊會(huì)計(jì)師的任職資格和職業(yè)情況進(jìn)行年度檢查�？梢�，協(xié)會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師任職資格和職業(yè)情況進(jìn)行檢查，是法律賦予協(xié)會(huì)的義務(wù)和責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師任職資格的年度檢查是指對注冊會(huì)計(jì)師在一個(gè)公歷年度內(nèi)有無違反相關(guān)條款規(guī)定情況，是否可以繼續(xù)注冊任職資格進(jìn)行檢查核實(shí)。執(zhí)業(yè)情況的檢查則主要對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中，在遵守職業(yè)道德、行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面的執(zhí)行情況進(jìn)行的檢查。任職資格注重的是注冊會(huì)計(jì)師的客觀條件，執(zhí)業(yè)情況的檢查則注重注冊會(huì)計(jì)師的主觀行為。兩者是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，缺一不可。只有將兩者統(tǒng)一起來全面考察，才能對執(zhí)業(yè)人員形成客觀、公正、合理的評(píng)價(jià)。

　　注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)真正做“人”的行業(yè)，行業(yè)服務(wù)質(zhì)量依賴于獨(dú)立個(gè)體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。有一支道德水準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)能力均過得硬的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，才是行業(yè)發(fā)展的命脈。而目前自律監(jiān)管體系中對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的年檢，還僅僅停留在交費(fèi)蓋章走過場的形式上，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查對注冊會(huì)計(jì)師有無遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、是否具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使行業(yè)自律監(jiān)管的功能沒有得到發(fā)揮，同時(shí)也是自律性業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查沒有力度，在促進(jìn)業(yè)務(wù)質(zhì)量提高上收效甚微的原因之一。執(zhí)業(yè)質(zhì)量才是注冊會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是注冊會(huì)計(jì)師得以繼續(xù)執(zhí)業(yè)的必要條件。行業(yè)自律業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管要與年度任職資格檢查相結(jié)合，打破現(xiàn)行一次考試終身有效、一次注冊終身享受的狀況，促使從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)和更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，跟上時(shí)代變遷的步伐提高專業(yè)技能和素質(zhì)，并通過檢查及時(shí)取消不再符合執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求的執(zhí)業(yè)人員資格，使執(zhí)業(yè)隊(duì)伍能夠不斷吐故納新形成良性循環(huán)，真正成為一個(gè)具有高道德標(biāo)準(zhǔn)和高知識(shí)水平、不斷進(jìn)取、蓬勃向上的朝陽行業(yè)。